目前，随着市场经济的进一步确立和完善，社会经济市场，尤其是大型专业市场的集中性、专业性、个体工商户所占比例越来越高，个体经营规模越来越大等特点非常突出。我们以某大型专业市场的相关情况为蓝本，以解析税收征管中存在的突出问题为重点，深入调查研究，贴近工作实际，注重理性分析，就如何加强和改进大型专业市场税收征管工作进行了探索，以期对市场税收征管工作的研究提供些许参考。
一、大型专业市场税收征管工作中存在的主要问题
（一）税法普及的程度与社会经济发展的形势不相适应，纳税意识良莠不齐。目前专业市场中既有“专业人做专业事” 的经营业户，又有不同层次、不同类型、不同学历的人员从事市场经营，部分业户对经济政策、行政法律和税法常识知之甚少、一知半解或片面理解，甚至是误解。专业市场经营户纳税意识不强，其根源主要来自“三种错误认识”：一是有“费就是税”的错误认识。业户对税收的概念理解不深，把房租费、物业管理费、工商管理费、卫生费和各种税收混为一谈，同时房屋租金、物业管理等费用均为事前交纳，而增值税是在事后征收，业户就片面地认为交了相关费用就等于是向国家缴了税，导致税收管理员在征收管理过程中遇到很大的阻力。二是“有下岗优惠证就不纳税”的错误认识。专业市场的个体工商户中持有下岗优惠证的人员占有一定比例，由于业户们对其中的政策理解上的偏差或者是存心辩解，片面地认为既然有了下岗证可以不缴纳营业税、个人所得税等地方税种，理所当然地就不应缴纳增值税。在这种错误思想的影响下，部分业户借用下岗证，以他人的名义办理工商营业执照和税务登记证，给税收征管工作带来诸多阻力。三是“赚了钱才纳税”的错误认识。有部分年龄偏大或农村来的业户对税收政策一无所知，认为只有赚到钱了才要缴税，自己付了高昂的房租、管理费，维持了自己的生计，也算是为社会作了贡献，等赚些钱了才向国家纳税。
（二）征收税率的一元化和经济运行的多元化不相匹配，税负系数高低不均。大型市场经营业户主要是个体工商户和小规模纳税人，采用的是4%（加工6%）的征收率，但市场内汇集了各种经济实体，包容了各种经营模式，由此造成行业内的税负不均。一是经营模式的不同造成税负的不均。在市场竞争、价格比拼异常激烈的形势下，批发、零售和批零兼营三种经营方式，专业零售商品市场与专业批发市场之间的差异造成税负差异，厂家直销、代理承销、终端销售等不同的销售方式，对同行业高度集中的大市场经营业户之间的税负高低也产生直接的影响。二是个体查账征收户建账建制不规范造成税负的不均。目前个体户查账征收工作还处于起步推广阶段，账目设置不规范、代账会计不负责、申报资料不真实的问题在个体建账户中还较为普遍，有的建账户实际缴纳的税款低于其双定户期间的税额，从而影响到同行业的税负不均。三是成本利润率的频繁变动造成税负不均。不同的经营环境、不同的行业、不同的经营地段都会引起成本利润率的变动，如2007年的粮油行业、农副产品行业的价格变动较为频繁，而五金交电行业、建筑材料及装饰材料等行业则相对平稳，进销差价的高低对于个体工商户和小规模纳税人税负的影响是显而易见的。
（三）管理员的能力素质与精细化管理的要求不相吻合，经营状况模糊不清。影响管理员对市场纳税人经营情况掌握不准的因素主要有以下三个方面：一是市场管理员工作内容繁杂，没有精力全面掌握。大型专业市场各经营户的规模相对较小，但户数多，而税收管理员的工作多而杂，既要完成解答性、事务性的工作，又要完成开业、停业、注销工作的调查、审批手续办理，发票领购、增量的调查审批，有时为了督促一户办理税务登记，都要几次上门做动员说服工作。既要搞好户管巡查，随时掌握户管变动情况，又要抓好催报催缴这个中心工作。部分个体户以客观原因、个人困难、无理攀比为借口，采用磨泡、躲避、拖延等伎俩与税收管理员纠缠，甚至有几十户写联名信，要求减免税收，企图达到不缴或少缴税款的目的。特别是各项征管质量考核指标落实到每个管理员头上后，申报催缴工作是市场管理员最为头痛的大事。二是纳税户经营销售方式简单，没有依据全面掌握。目前大部分市场经营户均为双定户纳税人，不建立账簿，也不使用销售发票，“销售收入靠估，月纳税额靠定”；少数建立账簿的个体户或小规模纳税人，甚至个人所有的一般纳税人也因经营方式简单、成本核算观念淡漠或出于偷漏税目的，不用或少用销售发票，不按规定使用相关凭证，以现金交易或用个人银行账户进行转账，采取各种手段瞒报销售收入，账目显示内容的可信度不高，所以管理员难以掌握个体建账户的实际经营状况。三是管理员综合业务素质不高，没有能力全面掌握。虽然大多数市场税收管理员的工作责任心是很强的，就担负舵落口大市场税收征管工作的管理员来说，他们均为军转干部，工作热情高、劳动强度大，但在将经营户的运作方式、成本费用、市场调查结果等方面的信息和税法规定、会计知识、经济学知识、心理学常识、税收管理经验等知识进行结合上还缺乏经验，在分析方法上不够科学、在数据对比上不够细致、在逻辑推理上不够慎密，导致无法准确核定和掌握纳税人的销售收入。
（四）管理机构的无序而动与税收征管的环境不相配套，相关部门步调不一。大型市场的管理，涉及到很多政府部门如工商、城管、公安、国税、地税的管理机构，以及市场开发的诸多管理公司。管理机构的无序而动主要表现在以下“三个不同”。一是各自为政不同心。由于不同的执法目的和管理要求，在参与市场管理时往往是各吹各的号，各唱各的调，在制发规定、落实工作制度时，只强调各自工作的重要性，不考虑其他部门的利益。有的业户因计划生育证、化学物品经营证等资料不完备，未办理工商营业执照仍在经营，但工商部门默认其经营行为。地税部门不经纳税人签字确认，直接按增值税定额标准征收地方税种，以致国税部门在征收增值税时，纳税人认为是手续复杂、重复征税，增加了税收征管的难度。二是施政管理不同步。按照征管法规定，工商部门应当将办理登记注册、核发营业执照的情况定期向给税务机关通报，而实际工作中工商部门并没有通报相关情况；市场开发公司不愿向国税部门提供房屋租用合同的复印件，担心会对其招商引资工作带来不良影响。甚至在招商引资时，向经营户做出几年内不办证、不缴税的虚假承诺。国税部门在对市场实施管理、组织落实某项政策规定、开展清理整顿时，其他部门认为国税系统是垂直领导体制，与相关部门无直接利益关系，不愿出面配合，国税部门只能唱“独角戏”。其他部门开展某项工作时，也不主动向国税部门通报有关情况，只有遇到税收政策方面的阻力时才来咨询。三是执法强度不同等。公安部门、消防部门有警员、警车、警械，工商部门有关停经营的权力，城管部门有执法队，对不法经营户有一定的威慑力，甚至市场开发公司征收各项费用时也有专门人员负责制造声势。国税部门依据税法对不办理税务登记、不按期申报的个体工商户执法时，不仅程序复杂、征收成本高、时间滞后，而且需要花费大量的人力物力，实际操作性不强，解决征纳分歧全凭管理员的一张嘴，征税比收费要困难得多。
二、加强税收市场征管工作的几点思考
（一）深入调研，准确掌握，增强工作的预见性和及时性。市场税收的征管是一个系统工作，需要定期或不定期开展调查研究，只有组织全面的或专项的调查研究，组织市场的和行业的调查研究，才能真正把情况摸清，把问题析透，把方法找准，把措施定实，扎实而卓有成效地开展市场税收征管工作。一是要搞好调查，分析掌握区域特性。市场管理员要对所管理区域的情况进行全面、详细和深入的调查，系统地掌握本区域税收征管工作的第一手资料，调查的内容主要有两个方面：一方面要调查市场经营品种、各行业的成本利润率、成本费用等，要按照市场开发时间的长短和成熟程度，分门别类地对市场的地段等级、经营系数进行宏观定位。另一方面从市场管理公司询问房屋出租情况，准确掌握纳税人的经营面积、每月租金和物业管理费用的支出情况，要深入到每户了解纳税人雇工人数、工资支出等，以便对纳税人的销售收入进行匡算，做到心中有数，说服有据，确保定税工作的可比性和准确性。二是要加强巡查，增强工作的及时性。大型市场业户流动性强，要搞好市场税收的征管工作，税收管理员必须坚持落实户管巡查制度，随时掌握户管流动和变化情况。要经常到所管区域走动，要及时从市场管理公司询问房屋出租情况的变动，掌握户管流动情况，通知和指导新开户，变更、迁移、注销户及时办理相关手续，对联系不上、查找不到的走逃户，及时列入非正常户程序管理。通过观察和座谈，了解业户们进货、销售价格，经营面积的变动，月平均销售收入增长，成本费用等实际经营情况，及时有效地进行税额调整和纳税评估。三是要搞好督查，增强管理的实效性。督查又分为三个层次，第一层是管理员对纳税人的督查。每月查看小规模纳税人、一般纳税人的申报资料和实缴税款，了解纳税人经营变动情况，分析税收变动的原因，洞察可能存在的问题，及时掌握。第二层是税务所对管理员的督查。税务所要组织市场管理员对各管理区域的户管情况进行交叉检查，分析管理中存在的问题，评定管理绩效。第三层是区局征管部门的督查。区局征管部门也要对大型市场的税收征管情况进行调查，搞好随机抽查，实行现场办公，发现问题，总结经验，促进市场征管工作高效有序地开展。
（二）突出宣传，改进方法，增强工作的有效性和针对性。市场税收征管工作，从本质上讲是做人的工作，而宣传工作是解决人的思想问题的重要手段，在市场税收征管工作中具有举足轻重的作用。市场税收征管部门要利用多种时机、采取多种手段、运用多种载体，大力开展税法宣传活动，不断增强广大纳税业户的纳税意识。一是要搞好事前的宣传教育。市场经营业户中有相当部分是以前未从事经营活动的，并且没有会计人员，对税政税法接触较少，税法宣传对于促进征管工作的效率和质量都有很重要的作用。按照我局现行办理税务登记证的程序，在税务登记证副本由管理员发放时，分管的管理员要对新办纳税户进行现场调查、核定税额，登门对新办纳税人进行预先的税法宣传，讲清其需要缴纳的税种，影响双定户月定税额的行业基数、地段等级、经营系数、营业面积等因素，申报和税款入库的时限规定，办理发票的有关审批手续、相关的法律责任等基础性的税法常识。二是搞好事中的宣传教育。对经营老户的税法宣传也不能放松，市场管理员要及时进行跟踪管理和宣传教育。事中宣传教育又分为单独和集中两种形式：一种是利用户管巡查、发票领购或增量、纳税评估、销售收入超过定税销售额30%补报税款等时机对单个纳税人进行有侧重性的税法、税制的宣传教育。另一种是在管理区域设置固定的或流动的税法宣传栏、利用墙报广播宣传税法、召开座谈会学习税法等形式对广大纳税人进行集中宣传教育。三是搞好事后的宣传教育。事后宣传教育是相对于日常征管而言的，主要是指在个体工商户停业复业、变更税务登记、重新核定税额、纳税人接受纳税评估、辅导期一般纳税人批准转正等事项完成后，针对发现和可能出现的问题，在协调解决问题、服务纳税人的过程中进行有针对性的、警示性的宣传教育。
（三）强化素质，落实制度，增强工作的规范性和持久性。由于编制体制的客观实际，参与市场税收征管的管理员在数量上得到大幅度增加是不现实、不可能的，那么解决好人员少、户管多、管理任务重等诸多问题，只能从强化管理员能力素质、提高工作效能上入手。处于市场税收征管一线的管理员，每天要与众多的纳税人打交道，开展税收执法，服务纳税人，能力和素质的高低不仅影响到税收征管工作的质量，影响到为国聚财的重要职责的履行，还会影响到国税机关的良好形象。因此要通过组织学习培训、岗位锻炼、考试考核等多种途径、多种方式，努力提高税收管理员的综合素质，并保证管理人员的相对固定性，真正打牢市场税收征管的坚实基础。市场税收管理员要注重提高五种能力：一是税法宣传的能力。对于大市场中的业户，要善于将税法的专业术语以口头语表达出来，浅显易懂，但又不能引起歧义，这就要求管理员既要把税法读懂吃透，还要有良好的语言表达能力。如果管理员的业务素质过硬，税法条文清楚、具体规定清楚、办理程序清晰，纳税人就信你、服你，在征管工作中就会自觉地配合你。二是运用政策的能力。市场管理员要牢固掌握纳税申报、税款征收等政策法规及相关的具体规定，并且在工作中灵活运用，要及时领会增值税管理规定、发票管理办法、减免税规定、四小票管理规定等政策法规的精神实质，具体的对象、适用的条件、审批的程序、执行的方法都要一清二楚、准确无误，才能在工作中运用自如，促进工作效率和征管效能的提高。三是纳税评估的能力。纳税评估工作是管理员工作的一项重要内容，目前正在进一步强化和普及，担负市场征管的管理员也要认真学习相关知识，掌握纳税评估的方法，要从纳税人的申报资料入手，利用经济学知识、会计学原理、逻辑学常识，结合纳税人的经营活动情况及相应的会计资料，分析纳税人的税负比例是否正常，防止纳税人偷漏税问题的发生。目前市场税收管理员在这方面缺课还比较多，亟待加强。四是服务纳税人的能力。市场管理员在严格执法的前提下，要进一步优化服务。能办的及时办，不能办的讲清道理，态度要诚恳，言语要亲切。比如，主动与银行协调，便于自行申报纳税人在就近的银行分理处缴纳税款；主动将税法宣传资料送到纳税人手中；帮助纳税人办理税银卡的关联开通业务等，用一言一行、一举一动来感召纳税人，将管理措施、服务承诺融于日常工作，以此取得纳税人的理解和支持，达到征纳双方的和谐融洽。五是廉洁从政的能力。饱满的工作热情、过硬的业务素质、勤勉的敬业精神是搞好市场税收征管工作的前提和基础，而严格落实廉洁从政规定，确保税收管理员不下水、不倒下，是搞好市场征管工作的根本要求。市场税收管理员必须不断加强思想改造，树立正确的世界观、人生观、价值观。管好自己的头，不该想的不想；管好自己的嘴，不该吃的不吃；管好自己的手，不该拿的不拿；管好自己的脚，不该去的地方不去，自觉抵制各种诱惑，做到两袖清风、一尘不染。
（四）注重配合，同步联动，增强工作的主动性和协调性。一是要争取主动，果敢出击。在争取支持、寻求配合上，国税部门要力争主动，不能高高在上，应主动利用参加会议、举办球类友谊赛、召开协调会等多种形式同其他政府部门如工商部门、地税部门取得联系，加强沟通，增进了解，建立友谊；同时在对方需要帮助和支持时，主动做些雪中送炭的工作，以进一步密切同其他职能部门之间的关系，便利征管工作的顺利开展。要主动邀请市场开发公司领导人召开座谈会，听取他们对国税征收工作的意见，向他们宣传税制税法知识，讲解市场税收征管的有关政策，明确区分国税机关、市场开发公司、纳税人三者的关系，并就如何搞好市场运营提出合理化的建议，争取市场开发公司对税收征管工作的理解和支持，防止市场公司在税收征管中设置障碍、拖拉后腿等问题的出现。二是要巧借时机，借力发力。在公安、工商、地税等部门对市场进行清理整顿时，要主动介入，抽调力量搞好配合，提供人力智力上的帮助和支持，同时，国税部门也要充分把握这个有利时机、利用这个有效载体，结合阶段性、基础性的工作重点，有选择性地搞好税法宣传、户管调查、税源清理、税负分析、纳税评估等工作。巧妙地借用他人舞台，唱好自己想唱的一两曲戏，既丰富了主办方的内容和形式，又达到了“借鸡孵蛋”的目的。三是积极参加联合办公等形式的集体行动。当地政府为推进市场开发，经常会召开一些招商会、组织一些联合办公等形式的集体行动，国税部门也要积极配合参与，一方面集中办理纳税人的有关涉税事项，搞好税法宣传，另一方面在纳税人中树立起国税便民服务的良好形象，同时还可以加强各政府职能机构和管理公司的横向联系，为税收征管工作创造良好的外部环境。要积极协调地方政府、争取上级国税机关在财力物力上的支持，加大对新建、开发形成市场和拓展市场的管理投入，改善税收管理工作条件，完善税收征管设施，促进征管效益和质量的进一步提高。